• Exenciones incrementos patrimoniales

En ocasiones, bajo el cumplimiento de determinados requisitos, algunos incrementos patrimoniales pueden quedar exentas de tributación en IRPF.

• Exención por reinversión en vivienda habitual

Los contribuyentes  con menos de 65 años que transmitan su vivienda habitual podrán dejar exenta de tributación la ganancia derivada de la transmisión de la misma, siempre que reinviertan el importe obtenido en la adquisición de otra vivienda que vaya a tener también el carácter de vivienda habitual. Para ello, es necesario adquirir la nueva vivienda en el plazo de los dos años siguientes a la venta o, en su caso, también puede aplicarse cuando la nueva vivienda haya sido adquirida en los dos años anteriores.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

• Exención transmisión vivienda habitual mayores de 65 años

En el caso de que el contribuyente tenga más de 65 años, la ganancia generada en la transmisión de la vivienda habitual, hasta un máximo de 400.000 euros y para una única transmisión, quedará exenta sin necesidad de cumplir requisito adicional alguno de reinversión.

• Exención por reinversión en rentas vitalicias para mayores de 65 años

Los contribuyentes con más de 65 años que se planteen transmitir algún elemento patrimonial (fondos, acciones, inmuebles…)  o lo hayan transmitido hace menos de 6 meses, podrían dejar exenta de tributación la ganancia generada por esa transmisión si, bajo el cumplimiento de determinados requisitos, reinvierten el importe total obtenido en una renta vitalicia asegurada, si bien la cantidad máxima total que podrá destinarse a constituir la renta vitalicia no podrá exceder de 240.000 euros.

La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

• Transmisión de elementos patrimoniales vía lucrativa. Sucesiones y Donaciones

En el supuesto de donación de un elemento patrimonial se considera que el donante sufre una variación patrimonial del elemento transmitido a efectos del IRPF, mientras que al donatario se le adjudica el valor del elemento patrimonial a la fecha de la donación.

En el supuesto de fallecimiento se actualizan los valores de los elementos patrimoniales a dicha fecha (plusvalía del muerto). Así, en el caso de acciones y fondos se aplicará el coeficiente monetario al valor asignado en la fecha de fallecimiento, produciéndose incremento o disminución patrimonial en su enajenación, mientras que en el caso de inmuebles también se aplicará el mismo método, pero la disminución patrimonial no se podrá aplicar como disminución fiscalmente deducible.

• Supuestos delimitación negativa

Por lo general, no tiene la consideración de alteración en la composición del patrimonio la división de cosa común, siempre que no se produzcan excesos de adjudicación, aplicable a proindivisos o disolución de sociedad conyugal y de parejas de hecho, entre otros.

• Transmisión derechos de suscripción

El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de acciones (tanto los que cotizan en bolsa como los que no cotizan), tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión. (A partir del 1 de enero de 2017 dicha transmisión está sujeta a retención del 19%).

En los últimos años, muchas sociedades han ofrecido el llamado dividendo flexible. En vez de repartir dividendos directamente, realizan una ampliación de capital y los accionistas pueden o comprar nuevas acciones o vender sus derechos, bien en el mercado o bien en la misma empresa emisora a un precio prefijado.

Los titulares de los derechos de asignación pueden:

1. Suscribir nuevas acciones: Serían acciones liberadas que no comportan obtención de renta, no obstante, a efecto de futuras transmisiones, el valor de adquisición tanto de las acciones entregadas como de las acciones de las que procedan será el que resulte de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. La fecha de adquisición de las acciones totalmente liberadas será la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
2. Transmisión de derechos en el mercado: El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión. Dicha transmisión estará sujeta a retención (19%).
3. Transmisión de los derechos a la misma compañía: El precio está prefijado y el tratamiento fiscal es diferente al del punto 2, calificándose como rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Dicha transmisión estará sujeta a retención (19%).

• Rendimientos de capital mobiliario negativo

El rendimiento del capital mobiliario negativo derivado, por ejemplo, de la transmisión de un activo de renta fija (bono, obligación,…), se podrá compensar con los rendimientos del capital mobiliario positivos, como podrían ser los procedentes de dividendos, los generados por un depósito, un pagaré, un bono estructurado o cualquier otro producto generador de rendimientos del capital a integrar en la base imponible del ahorro, e incluso con las rentas procedentes del alquiler de una vivienda.